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Resumen
Injusto, complejo y el gran villano de la guerra fiscal entre los estados brasileños, el sistema tributario nacional vive la expectativa de una reforma tributaria que, a pasos lentos, se viene arrastrando desde hace mucho tiempo en el Congreso Nacional. El núcleo de la preocupación en torno a esta reforma está directamente relacionado con los impactos e interferencias que pueden llegar a afectar al federalismo nacional. ¿Qué tipo de reforma sería más adecuada para minimizar y diluir las dificultades de las negociaciones federativas? La solución para una reforma viable exige negociación y voluntad política del gobierno, descentralización política y, sobre todo, la participación de los intereses regionales. De esta forma, el pacto federativo se mantendría firme y cimentado a los ojos de nuestra magna carta.
1. Introducción
La palabra federalismo proviene del término latino cabrones lo que significa amigos. El federalismo es una forma de estado nacida en los Estados Unidos de América, en la que dos o más poderes autónomos pueden coexistir en un solo territorio. A Roque Antônio Carraza ((3) “La federación es solo una forma de Estado, un sistema de composición de fuerzas, intereses y objetivos que pueden variar, en el tiempo y el espacio, según las características, necesidades y sentimientos de cada pueblo”. Y concluye que “la Federación es una asociación, una unión institucional de Estados, que da lugar a un nuevo Estado (el Estado Federal), diferente a los que en él participan (los Estados Miembros). En él, los Estados Federados, sin perdiendo los derechos legales de sus personalidades, se despojan de tantas prerrogativas, en beneficio de la Unión. La más relevante es la soberanía ”.
La magna de 1988, en su Art. 1º y Art.60 §4º, I y II, afirma con vehemencia la indisolubilidad del Pacto Federativo, la soberanía nacional y la autonomía de los Estados Miembros. El federalismo implementado con la Constitución Federal de 1988 tiene como objetivo difundir competencias y poderes a las entidades políticas: Unión, Estados Federales, Municipios, Distrito Federal. Todos dotados de autonomía política, administrativa y fiscal(4). A partir de octubre de 1988, el Municipio adquirió la condición de entidad federativa, lo que no ocurría antes. Y, además, la nueva Carta Magna estableció áreas de actuación conjunta de todas las entidades federativas, especialmente en materias de relevancia social.
Por tanto, el estudio del federalismo en este texto se centra en el llamado federalismo fiscal, viendo la falta de respeto al pacto federativo ante tantas desigualdades sociales derivadas de la mala distribución de la renta.
2. Federalismo x Ley Tributaria
La interferencia y los impactos de las cuestiones fiscales en el federalismo nacional se han debatido durante mucho tiempo. Ballenero Aliomar (dos), en materia tributaria, señaló que el Gobierno Federal, los Estados, el Distrito Federal y los Municipios se rigen por diferentes textos de la ley tributaria, aunque todos forman parte o pretenden formar parte de la Constitución Federal, como primera fuente legal de tributación. Cada Estado o Municipio regula el plazo de prescripción, las reglas de solidaridad, el concepto de hecho imponible, las bases para el cálculo de los impuestos que se le distribuyen, de diferentes formas. Además, todavía sermoneaba que «No pocas veces algunos extienden las prerrogativas, invadiendo el campo de competencia de otras personas de Derecho Público, tomando posesión sin reparto de tributos de la competencia concurrente y operando violentas distorsiones del concepto de tasa para el disfraz de tributos que están prohibidos, cuando sin superar las limitaciones del Texto Supremo «. En general, cualquier propuesta de reforma tributaria, el contribuyente se disputa por tres jurisdicciones tributarias, como si su capacidad de contribuyente y su justicia tributaria fueran a menudo desatendidas.(1).
Se sabe que uno de los mayores problemas de cualquier Federación se refiere a la distribución de las bases impositivas entre las esferas de gobierno y su posterior reparto de los ingresos recaudados. El punto crucial de la tan esperada y esperada reforma tributaria es saber qué caminos se tomarán y qué se puede hacer para minimizar las dificultades reales en las negociaciones entre las entidades federativas brasileñas. La Federación es una cláusula absoluta y, en un país de dimensiones continentales como Brasil, es un corolario de la Democracia. El federalismo ciertamente no significa la posibilidad de que los estados creen impuestos como mejor les parezca, como nunca lo fue. Tampoco nos parece que el federalismo exija que la recaudación tributaria del estado sea propia, porque si así fuera, los Estados del Norte, Centro-Oeste y la mayoría absoluta de los municipios de Brasil no formarían parte de la Federación, ya que las transferencias de recursos reemplazarían la propia colección. Sin embargo, el federalismo no es compatible con un régimen de concentración desproporcionada de recursos en manos de la Unión, donde los gobiernos locales necesitan comportarse como mendigos para mendigar los recursos indispensables por el mínimo costo de su maquinaria administrativa. La solución al problema parece ser la creación de un reparto rígido del producto de la recaudación de impuestos, con transferencias automáticas independientes de los estados de ánimo de la Unión, sólo así tendremos los requisitos previos de la eficiencia económica y el respeto por el federalismo.
La llamada reforma tributaria viable, por lo tanto, abarca un escenario donde los cambios propuestos al modelo tributario brasileño toman en cuenta tanto las restricciones externas como las restricciones económicas y políticas internas. El impuesto debe hacer valer su función constitucional a favor de la comunidad. Como dice el maestro Ives Gandra(5): «Si el Impuesto se analiza solo por parte del fenómeno fiscal, el impuesto será una norma de rechazo socialLas disputas existentes entre las entidades federativas siempre se restringen en un intento de reformar el sistema, manteniendo la recaudación global y sus propios ingresos, nunca apuntando a una reforma encaminada a combatir la evasión fiscal y una mejor y más justa distribución social de la carga tributaria. , haciendo cumplir los principios de isonomía y legalidad.
3. ICMS y el fin de la autonomía estatal
En lo que respecta a la reforma fiscal, ICMS se convierte en la chica de oro del Gobierno Federal. A partir de una lista de los ocho principales impuestos adeudados por las empresas, la elección de los peores impuestos recayó en ICMS, Contribuciones a la Seguridad Social y Cofins, todos seleccionados por más de la mitad de los empresarios.
En el caso de las pequeñas y medianas empresas, el peor impuesto es el ICMS seleccionado por el 64% de los ejecutivos de estas empresas. Entre las grandes empresas, los peores impuestos son las Contribuciones a la Seguridad Social y los Cofins, con el 58% de las contribuciones cada uno. Cabe señalar también que el CPMF es señalado por alrededor del 30% de las empresas como uno de los tres peores impuestos, por delante del IPI, el Impuesto sobre la Renta y otras contribuciones (cuadro 1). Además, si analizamos la evolución de la recaudación del ICMS de 2001 a 2006, veremos que hubo un aumento significativo en la recaudación de este impuesto. (Tabla 1). ¿Será que la verdadera intención del gobierno no sería incrementar su superávit primario, transfiriendo ingresos del sector público al sector financiero (pago de intereses y deuda pública)?
¿Esta propuesta de Reforma Tributaria perjudicaría directamente al Pacto Federativo, ya que la federalización del ICMS acabaría con la autonomía de los Estados en la recaudación de este impuesto?
La Reforma Tributaria propuesta por el gobierno federal representa una afrenta al principio de federalismo, quitando la autonomía de los Estados para legislar sobre sus propios ingresos. No hay federalismo sin federalismo fiscal. La propuesta del gobierno no es más que una demanda del mercado. Para viabilizar tal proyecto se necesita un poder centralizador, retirando recursos de los Estados y Municipios, así como la autonomía de las Asambleas Legislativas al restringir su capacidad de legislar sobre el ICMS, principal impuesto estatal. Esto no simplificará la vida del contribuyente, sino por el contrario, creará una serie de obligaciones accesorias. (6). El argumento que utiliza el gobierno en relación con la sumisión del contribuyente a más de 40 tasas tampoco es tan consistente, ya que un máximo de diez son tasas y ningún contribuyente individual está sujeto a más de cinco; por tanto, para llegar al absurdo número de 40, se sumaron las tasas de todos los estados(6).
Otro argumento sería acabar con la guerra fiscal con la guerra fiscal entre estados. Ahora sabemos que la actual ley complementaria que instituye reglas generales para el ICMS ya evitaría la guerra fiscal, por lo que luego se podría introducir una nueva legislación. Lo que se debe hacer es revisar la ley y ponerla en práctica con el pleno apoyo de la justicia. Además, el sistema tributario refleja la realidad de nuestro sistema económico, que también es complejo.
4. Conclusión
La reforma tributaria a menudo implica una pérdida de ingresos en algunas de las unidades federadas y un aumento en otras. Por lo tanto, para su implementación segura, será necesario introducir cambios gradualmente, sin incurrir, sin embargo, en el error que ha plagado al sistema brasileño, a saber, las minirreformas escasas y contradictorias.
Por tanto, la solución para una reforma viable, exige negociación y voluntad política de los gobernadores, descentralización política, participación de los intereses regionales y, en especial, la conciencia política de los votantes. Cabe mencionar aquí la opinión del fallecido maestro Aliomar Baleeiro, una de las mayores autoridades en Derecho Tributario que ha tenido este país, «el impuesto es un acto de soberanía del Estado en la medida en que su recaudación es autorizada por el pueblo, a través de la representación». «(3).
Finalmente, ratificamos que no se pueden empañar los preceptos constitucionales fundamentales, como el pacto federativo y el principio de legalidad, manteniéndonos firmes y fundamentados a los ojos de nuestra magna carta.
Referencias bibliográficas
1. ALMEIDA, Dayse Coelho El Pacto Federativo Brasileño. Boletín legal, Uberaba / MG, a. 2, nº 61. Disponible en:
2. Ballenero, Aliomar. Ley Tributaria Brasileña. 10a ed., Río de Janeiro, Forense, 1990.
3. CARRAZA, Roque Antonio. Curso de Derecho Constitucional Tributario, Editora Malheiros, 16La. edición pp. 104-139.
4. DIAS, Wladimir Rodrigues. Federalismo fiscal en la Constitución de 1988: descentralización y recentralización. Jus Navigandi, Teresina, año 11, n. 1298, 20 de enero. 2007. Disponible en:
5. MARTINS, Ives Gandra da Silva. Curso de Derecho Tributario, v. 1, 2.ed (org). Belém: CEJUP, 1993, pág. 18.
6. Notas de Sindifisco-MG
